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一、税收体系和制度

俄罗斯新一轮税收制度改革始于20世纪90年代中期,经过几年酝酿,于1998年和2000年分别颁布了《俄罗斯联邦税收法》第一部和第二部,标志税改取得实质性进展。此次改革最大的变化体现在:将个人所得税多级税率改为13%的单级税率;将预算外的退休基金、社保基金和医保基金合并为统一社会税,同时取消就业基金;改革公路使用税的征收办法,该税率原为销售额的2.5%,现改为按商品销售额与进货额之差额的1%征收;取消住宅及社会文化设施税;取消燃油和润滑油的销售税;取消车辆购置税;取消个别种类交通工具购置税等。

 

2001年,俄罗斯议会又修改补充了《俄罗斯联邦税收法》。其中将原35%所得税率下调至24%;将消费税普遍提高12%;增加矿产资源开采税,代替原矿产资源使用税和矿产资源基地再生产税。

 

俄罗斯实行联邦税、联邦主体税和地方税三级税收体制。联邦税在俄罗斯境内普遍实行,但其税收并不统归联邦预算。联邦主体税由联邦主体的立法机关以专门法律规定,并在相应地区普遍实行。地方税由地方自治代表机关以法规形式规定并在所管辖区域普遍实行。俄罗斯联邦税包括:增值税、某些商品和资源的消费税、企业和组织的所得税、自然入所得税、国家预算外社会基金缴纳、国家规费、海关关税和规费、地下资源开采税、动物和水生资源使用权税、林业税、水资源税、生态税、联邦许可证签发手续费等。

 

俄罗斯联邦主体税包括:企业和组织所得税、不动产税、道路交通税、运输税、销售税、博彩税、地区许可证签发手续费等。

 

俄罗斯地方税包括:土地税、自然入财产税、广告税、继承或赠与税、地方许可证签发手续费等。

 

二、主要税赋和税率

 

【企业所得税】即企业利润税,根据俄罗斯国家杜马20081121日通过的《税法典》修正案,将企业利润税降低4%,从先前的24%降至20%

 

【增值税】俄罗斯联邦税收法典规定联邦增值税有3种,分别执行不同的税率。

(1)一般商品增值税,税率为18%

(2)食品和儿童用品增值税,税率为10%

(3)个别商品增值税,税率为零。

实行零增值税税率的商品主要有:通过海关出口到独联体国家的商品(石油、凝析油和天然气除外);与不征收增值税的出口商品的生产和销售有直接关系的工作(服务);与过境运输有直接关系的工作(服务);以统一的国际转运协议为基础的旅客和行李的转运服务;直接为宇宙空间提供的工作(服务)及其在技术工艺上所依赖并与之有关的地面准备工作(服务);贵重金属开采者或利用含贵金属的废金属及下脚料的生产者卖给联邦的贵金属和宝石基金、俄罗斯中央银行、其他银行的贵金属;外交代表机构及与之享受同等待遇的代表机构的专用商品以及这些代表机构

的外交官或行政技术人员及其家属的自用商品。

 

【消费税】俄罗斯税收法典规定,对用食品原料酿制的酒精饮料、白酒、烈性甜酒制品、含酒精溶液等商品征收消费税。烟草和香烟制品、珠宝制品、部分轿车、车用汽油、柴油、天然气等商品征收消费税。除酒类产品外,其他商品的消费税全部纳入联邦预算。

 

【有价证券发行税】有价证券发行税税率为发行面值的0.8%,由发行单位缴纳,该收入全部纳入联邦预算。

 

【海关关税】海关关税税率由俄罗斯、白俄罗斯、哈萨克斯坦关税同盟统一确定,关税收入根据比例在三国间分配。

 

【矿产资源开采税】从俄罗斯联邦境内地下开采的、供纳税人使用的矿产;从矿产开采中产生的残渣及废料中获得的根据俄罗斯联邦矿产法应该获得许可的矿产;在俄罗斯境外俄罗斯联邦司法管辖区域内的矿场开采的矿产(在外国租赁的地区或根据国际条约的规定)。矿产资源开采税的税率是根据23种矿产分别加以规定的,从3.8%-16.5%不等。

 

【个人所得税】个人所得税税率统一为13%

 

【税制改革】2010年以来,俄罗斯启动新一轮税制改革,石油、天然气开采税逐年上调,酒精、烟草消费税逐年下降;交通税从2011年起减少半,功率在150马力以下交通工具免征交通税:2011年起开征燃油消费税,为油价的3-6%2012年起每年增加1%。保险金税取代原有的社会税,针对不同收入和企业类型,税率在20-30%之间。2013年,俄罗斯对个体经营者保费征收规定进行调整,决定自2014年起,对收入少于30万卢布的个体经营者,保险费征收标准参照俄罗斯最低工资标准(目前为5205卢布/);收入高于30万卢布的,征收最低工资标准额+1%收入。收入信息由税务部门向退休基金提供,若经营者未向税务部门提供收入信息,则按8倍最低工资标准征收。如果俄罗斯劳动部调高最低工资标准,则保费相应提高。根据最新规定,俄罗斯政府应向无力支付保费的个体经营者提供扶持,如提供无息贷款或社会补贴。

 

此外,俄罗斯还征收不动产税、空气资源税,进一步调整增值税、财产税、自然人所得税等。

 

【相关政策动向】(1)2014年起,俄罗斯石油资源开采税税基从470卢布/吨提高至491亿卢布/吨,2015年提高至515卢布/吨,2016年提高至545卢布/吨。预计未来3年可增加财政收入6193亿卢布(187.7亿美元);石油出口税率从60%降至59%205年降至56%2016年再降至54%,预计3年间将减少财政收入546亿卢布什6.5亿美元)0(2)20141月,俄罗斯联邦海关署署长别里亚尼科夫表示,为规范俄罗斯电子商务市场,促进正当竞争,俄罗斯将启动实施网购境外商品征税新规,即对价值超过150欧元的网购境外商品征收30%的关税(每公斤不低于4欧元)。目前俄罗斯公民网购价值1000欧元以下、31公斤以内的境外商品可免征关税。俄罗斯业界认为,网购征税新规主要针对境外网店,由于网购成本增加,俄罗斯消费者或将选择在本国网店购买类似产品,有利于俄罗斯本土电商发展。(3)20142月,俄罗斯财政部建议对外国公司出售在俄罗斯不动产征收所得税,并于2014年年内对税法典进行相应修改。目前外国公司在俄罗斯所拥有的不动产交易往往以出售公司的形式完成,造成相关交易税在俄罗斯境外缴纳,而俄罗斯无法获得税收。

 

三、俄罗斯对外国投资有何优惠?

 

1、优惠政策框架

根据《俄罗斯联邦外国投资法》规定,在外国技资者对俄罗斯联邦政府确定的优先投资项目(主要涉及生产领域、交通设施建设或和基础设施建设项目)进行投资时,且投资总额不少于10亿卢布(约合2857万美元),将根据《俄罗斯联邦海关法典》和《俄罗斯联邦税法典》的规定对外国投资者给予相应进口关税和税收的优惠。

 

2、行业鼓励政策

俄罗斯政府鼓励外商直接投资领域大多是传统产业,如石油、天然气、煤炭、木材加工、建材、建筑、交通和通讯设备、食品加工、纺织、汽车制造等行业。

 

2011年,俄罗斯对《俄罗斯联邦外国投资法》进行了修改,旨在降低外资进入门槛,目前政府已通过一揽子修改条款,涉及到简化外资进入食品、医疗、银行及地下资源使用等行业的手续。

 

2012年8月,俄罗斯正式加入世贸组织,根据俄罗斯入世议定书,俄罗斯承诺入世4年后取消电信领域外资股比限制,同意适用《世贸组织基本电信协议》的条款;9年后允许外资保险公司建立分支机构,允许外国银行建立分支机,单个销于业机构中外资资本不限顶,但俄罗斯联邦整体银行体系中外资不得超过50;允许外国独资企业进入批发、零售和专营领域。

 

2014年2月,根据俄罗斯工贸部拟定的工业政策法案,俄罗斯拟为高新技术领域技资者提供更多的税收优惠,包括土地租赁、电费、市政费和其他优惠。俄罗斯政府鼓励投资者进行创新生产、引进先进技术和创造就业岗位,但该项优惠措施不适用于油气公司。

 

3、地区鼓励政策

俄罗斯各地区、州、边疆区、共和国分别根据本地区的不同情况,分别制定地方法律和法规,对外国投资实行不同的减免税的优惠政策,以吸引外国投资者对本地区进行投资活动。

 

【俄促进远东地区开发的政策新动向】(1)提供税收优惠。20135月,俄罗斯国家杜马(议会下院)一读通过对远东和贝加尔地区新投资项目提供税收优惠的法案。根据该法案,参与实施远东和贝加尔地区新投资项目的企业10年内免上缴联邦中央的利润税,上缴地方政府的利润税头5年内逐步降至零,第二个5年内税率不低于10%。上述优惠主要适用工业和基础设施项目,不适用矿产资源开采和加工、银行和保险项目。同时,要求投资企业头3年内投资额不少于1.5亿卢布(约合500万美元),或头5年内投资额不少于5亿卢布(约合1700万美元)(2)打造跨越式社会经济开发区。为进一步推动远东开发,俄罗斯拟在远东、东西伯利亚、哈卡西亚共和固和克拉斯诺亚尔斯克边疆区建立享有特殊优惠政策的跨越式社会经济开发区,优惠措施包括:新设立企业可免税5年,主要涉及利润税、矿产资源开采(石袖、天然气除外)税、土地税和财产税,俄罗斯副总理、总统驻远东联邦区全权代表特鲁特涅夫指出,跨越式开发区企业所得税或将由现行的20%降至10%,个人所得税由13%降至7%;按低费率征收强制保险;简化企业电网接入、建筑许可及清关于续,缩减行政审批时间。跨越式开发区最终选址范围将于201471日前确定,相关法律修正案将于2014111日前通过。(3)相关机构改革。20142月,俄罗斯远东发展部副部长斯捷潘诺夫指出,该部将在符出自沃斯托克(海参葳)设立分部,与莫斯科、哈巴罗夫斯克分部平级,该部将不再设立总部。符拉迪沃斯托克分部人员编制为129人,莫斯科120人,哈巴罗夫斯克28人。此外,为扩大吸引对远东地区的投资,俄罗斯还对远东开发机构进行相应调整,拟成立远东开发公司、远东引资及促进出口署、人力资源署,计划将远东及贝加尔地区发展基金政制为股份公司。

 

4、特殊经济区域的规定

【设立情况】俄罗斯经济特区的设立思路源于苏联时期,上世纪90年代,俄罗斯曾设立了一些自由经济区,但其后因各种原因都未成功。2005年,俄罗斯颁布了《经济特区法》,开始了新一轮的特区建设。截至2013年底,俄罗斯共批准设立经济特区28个,其中工业生产型经济特区6个,分别位于鞑靼斯坦共和国、萨马拉州、利佩茨克州、普斯科夫州、斯维尔德洛夫斯科州和卡卢加州;技术推广型特区5个,分别位于莫斯科市、莫斯科州、圣彼得堡市、鞑靼斯坦共和国和托木斯克州;旅游休闲型特区14个,分别位于阿尔泰边疆区、阿尔泰共和国、伊尔库茨克州、布里亚特共和国、滨海边疆区、斯塔夫罗波尔边疆区、车臣共和国、卡拉恰耶夫•切尔克斯共和国、卡巴尔达•巴尔卡尔共和国、北奥赛梯•阿兰共和国、达吉斯坦共和国、印古什共和国、克拉斯诺达尔边疆区和阿迪格共和国;港口型特区3个,分别位于哈巴罗夫斯克边疆区、乌里扬诺夫斯克州和摩尔曼斯克州。2012年,俄罗斯在普斯科夫州、鞑靼斯坦共和国和卡卢加州新建3个工业生产型经济特区,同时取缔了加里宁格勒州旅游休闲型经济特区。201312月,为提高俄罗斯经济特区运行效率,俄罗斯经济发展部拟定《俄罗斯联邦经济特区法》修正案草案,拟对现有经济特区管理进行改革,包括打破特区单一功能限制,允许各联邦主体设立地方级经济特区等。目前该修正案草案已提交俄罗斯国家杜马(议会下院)审议,预计将于2014年底正式获批。

 

【吸引外资情况】据俄罗斯经济发展部统计,截至20141月,共有来自28个国家的329家企业入驻俄罗斯经济特区(其中外国企业70),包括美国福特汽车公司、美国当纳利集团(全球领先的整合传播方案服务商)、诺基亚西门子网络公司、日本兰菱集团、丹麦洛科威集团(世界上最大的防火岩棉生产商)、法国液化空气集团(世界上最大的工业气体、医疗气体及相关服务供应商之一)等大型外国公司。2013年,俄罗斯经济特区入驻企业投资额为302亿卢布(约合8.4亿美元)同比增长73%,企业收入达500亿卢布(约合14亿美元),同比增长68%,新增就业岗位3145,较2012年增长73%。目前还没有一家中国企业落户俄罗斯经济特区。因此,俄罗斯希望这一状况能够得到改变,包括高新技术产业在内的中国公司能够投资俄罗斯经济特区。

 

【优惠政策】税收方面,根据特区法规定,入驻企业的利润税由20%降至13.5%;5年内免征土地税,10年内免征财产税和交通工具税;企业保险费率由34%降至14%;在进口用于本企业生产所需货物时,可免缴俄罗斯联邦进口关税和增值税,或在货物输出俄罗斯关境时予以退税;区内生产的商品可免税出口;产品在区内企业间流通时无需缴纳消费税;技术推广型特区企业的强制保险缴费可以享受过渡期优惠。各特区根据自身特点,为入驻企业提供低于市场平均水平的土地租赁费率。

 

财务方面,加快和简化对企业研发费用支出的确认程序。特区企业在优惠期内计算利润税时,研发费用可作为成本扣除,其中包括研发无果所耗费用。另外,工业生产型特区和旅游休闲型特区企业可以按照高折旧率对固定资产加速折旧,但折旧率不得超过法定折旧率的2倍。

 

特殊行政制度方面,降低行政门槛,提供海关、税收、移民注册等"一站式"服务。各个特区都设立商务中心、办事处、展览和会议中心,税务局、移民局、海关署、房地产局、国家建筑监管机构等实行联合办公。

 

四、企业在俄罗斯报税的相关手续有哪些?

1、报税时间

法人机构的会计师必须是俄罗斯公民,报税时间依税种和科目不同,分为按月缴纳、按季度缴纳及按年度缴纳等。

 

2、报税渠道

企业自行到税务部门上报税目。

 

3、报税手续

俄罗斯的税种分为联邦税、行政区域税和地方税等三个级别。

在注册法人机构时,企业需获得税务注册证(),依据联邦及地方政府规定按时纳税。

 

4、报税资料

报税时,企业需携带所在地证明(法人注册证、税务注册证)、银行账户需纳税项目的收据证明等。

 

五、海关管理规章制度

俄罗斯海关监管由联邦海关局依据《俄罗斯联邦海关法》和《俄罗斯联邦海关税则》执行。

 

【管理制度】200041日起,俄罗斯开始实行新的进口关税税率(正式名称为《俄罗斯联邦海关税则》)。新税率表的商品编码由原来的9位数字变为10位数字:80种商品的税率进行了调整,其中上词的30种,下调的45种,另外5种商品在从价税不变的情况下规定了从量税。

 

【关税税率】俄罗斯联邦政府20001127日发布第886号决定,自200111日起实行新的进口关税税率,大多数商品为从价税,但有的商品须计征从量关税和复合关税。新的关税政策将原7档进口税率(0%5%10%、才5%20%25%30%)减为4挡,即5%10%15%20%

 

俄罗斯对不同类型国家按不同税率征收进口关税。税率表上所标税率为基本税率。凡从享有最惠国待遇的国家进口的商品按基本税率计征关税;凡从不享有最惠国待遇的国家进口的商品按基本税率2倍计征关税。与俄罗斯签有自由贸易协定的独联体国家及联合国贸发会议批准可

享受普惠制的发展中国家均可在俄罗斯享受关税优惠。其中对产自与俄罗斯签有自由贸易协定的独联体国家及最不发达国家的商品免征进口关税,对产自发展中国家的商品按基本税率的75%计征关税。

俄罗斯主要商品的进口关税税率

商品名称

关税税率

商品名称

关税税率

食品

5%-25%

电子产品

5%-20%

纺织品、服装

5%-20%

汽车

15%

5-10%

光学仪器

5%-20%

机器设备

0-20%

 

 

 

2010年11日,俄罗斯、白俄罗斯、哈萨克斯坦关税同盟实行统一的关税税率,201076日,关税同盟海关法典正式生效,三国于201171日最终形成统一的关税。目前,俄罗斯、白俄罗斯在自然人进口小轿车关税税率上尚未一致,俄罗斯为25%,白俄罗斯为5%,哈萨克斯坦尚有400多种税率未与俄罗斯、自俄罗斯统一。

2012年8月,俄罗斯正式加入世界贸易组织,对进出口关税、关税配额标准做出相应调整。

 

【进口关税】货物贸易准入双边谈判是以1996年商品名称及编码体系为基础进行的。谈判结果计入1996年的商品编码(96年国标)。但商品税则清单是在2007年入世工作小组结束时采用的2007年的商品名称及编码体系作为基础的(2007年国标)。清单涵盖11682个税号。税则清单确定了初始和最终的约束性税率和过渡期,在过渡期内完成从初始向最终税率的过渡。

俄罗斯关税结构

 

统一海关关税(20116月)

初始水平

最终水平

所有税

11237

11682

11682

从价税

9261

10220

10270

综合税和特别税

1976

1462

1412

 

:清单中确认的具体货物关税税率模式并不影响世贸成员根据货物约束税率使用另外一种税率模式。

资料来源:《俄罗斯海关税费法》

 

从俄罗斯入世之日起,90%以上的税率降大于或者等于关税同盟现行的统一海关关税的税率水平。过渡期结束后,大约50%的边际税率不低于现行的关税同盟统一海关关税。大约30%的从价税和综合税中的从价税率下调幅度不超过5个百分点。

 

【关税配额】从加入世贸组织之日起,俄罗斯继续对冷冻肉和冷鲜肉采取配额措施,其中包括牛肉,猪肉和禽肉。还将对牛肉和禽肉单独保留国别配额。对猪肉实施进口配额截止日期至20191231日。对牛肉和禽肉配额实施期限未定。配额取消后,俄罗斯牛肉进口关税不超过27.5%,禽肉进口关税不超过37.5%,猪肉进口关税不超过25%。高品质牛肉不受配额限制,进口关税为15%

 

【出口关税】海关关税的承诺包括与欧盟谈判中关于出口关税取得的共识。与欧盟商定的约束性关税清单包括大约700个税目。该清单包含了自20045月规定出口关税所涉及的所有出口商品。议定书规定,过渡期之后1-5年内将完全取消上述商品的出口关税,以下商品除外:油籽、矿物质燃料(石油、石油制品、天然气)、未经加工的毛皮及皮革、未加工的木材以及由一些珍贵树种加工的木材、废金属,铁路机车车辆的车轴。此类商品(除燃料能源类)的关税或者维持在限制性初期水平,或者降低,但不能降至零。一些商品关税可能呈现非线性下降。

 

规定对石油与石油制品(根据当时出口关税的时间段)采用特殊计算公式确定税率。在此前提下,石油的最高税率计算公式根据俄现行法律确定。天然气关税为30%,并不承诺下调关税。

 

201011月与欧盟达成的出口关税协议框架下,另补充规定了原木出口的关税调整方案:白桦木关税为7%,白杨木为5%,橡木为20%(但不低于30欧元/);一般的松木实行关税配额,配额内税率为15%;普通板木实行关税配额,配额内税率为13%,无配额外承诺税率。配额额度按照2005-2006年期间对出口到欧亚经济空间以外国家的木材平均数量来确定。